{"id":135436,"date":"2021-09-09T09:51:15","date_gmt":"2021-09-09T13:51:15","guid":{"rendered":"https:\/\/bejsment.com\/?p=135436"},"modified":"2021-09-09T09:51:57","modified_gmt":"2021-09-09T13:51:57","slug":"gst-hst-obrona-przy-kontroli","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/bejsment.com\/index.php\/2021\/09\/09\/gst-hst-obrona-przy-kontroli\/","title":{"rendered":"GST\/HST \u2013 obrona przy kontroli"},"content":{"rendered":"

W niedawno zako\u0144czonej sprawie Daville Transport Inc. (DTI), vs HMQ (2018-1216 (GST)G s\u0105d rozpatrywa\u0142 interesuj\u0105c\u0105 spraw\u0119 dotycz\u0105c\u0105 naliczania GST\/HST na odsprzeda\u017cy paliwa i koszt\u00f3w konserwacji sprz\u0119tu transportowego. <\/strong>
\nFirma DTI zosta\u0142a obci\u0105\u017cona przez kontrol\u0119 podatkiem HST 13% w wysoko\u015bci $118,000 za okres 30 miesi\u0119cy (stycze\u0144 2014 \u2013 czerwiec 2016).<\/strong><\/p>\n

Wielu rodak\u00f3w pracuje w biznesie transportowym jako kierowcy w\u0142asnych lub firmowych ci\u0119\u017car\u00f3wek.
\nSt\u0105d moje zainteresowanie t\u0105 spraw\u0105, bo rozliczam, mi\u0119dzy innymi, wiele firm transportowych. Jest to interesuj\u0105ca sprawa ze wzgl\u0119du na relacje pomi\u0119dzy firm\u0105 DTI i niezale\u017cnymi kontraktorami.
\nFirma DTI z Brampton, Ontario, prowadzi biznes transportowy w Kanadzie i Stanach, tzw. \u201cinterline freight\u201d oraz przew\u00f3z \u0142adunk\u00f3w dla swoich klient\u00f3w. Posiada swoje ci\u0119\u017car\u00f3wki oraz przyczepy zatrudniaj\u0105c oko\u0142o dziesi\u0119ciu do\u015bwiadczonych kierowc\u00f3w z kt\u00f3rymi zawiera umowy na ka\u017cdy przewo\u017cony \u0142adunek. Jest to tzw. \u201cindependent contractor agreement\u201d, w kt\u00f3rym podkre\u015blona jest zgoda stron, \u017ce podwykonawca nie jest pracownikiem, agentem, partnerem lub stron\u0105 w \u201cjoint venture\u201d, etc. Ponadto podwykonawca by\u0142 odpowiedzialny za wszystkie koszty zwi\u0105zane z us\u0142ug\u0105 transportow\u0105, \u0142\u0105cznie z kosztami paliwa, napraw i konserwacj\u0105 sprz\u0119tu.<\/p>\n

Umowa by\u0142a podpisywana przed ka\u017cdym wyjazdem, w tym zawiera\u0142a cen\u0119 us\u0142ugi, tzw. \u201etrip fee\u201d, kt\u00f3r\u0105 DTI zap\u0142aci podwykonawcy po wykonanej us\u0142udze. Gdy przew\u00f3z dotyczy\u0142 \u0142adunk\u00f3w DTI, firma uchyla\u0142a koszt u\u017cycia ci\u0119\u017car\u00f3wki i przyczepy, natomiast nalicza\u0142a koszt wynajmu sprz\u0119tu w\u00f3wczas, gdy przew\u00f3z nie dotyczy\u0142 \u0142adunk\u00f3w DTI.
\nDTI i podwykonawcy zgodzili si\u0119 r\u00f3wnie\u017c z proponowanym rozliczeniem zwrotu koszt\u00f3w za paliwo diesel w wysoko\u015bci 76 cent\u00f3w za mil\u0119 oraz pokrycia koszt\u00f3w konserwacji w wysoko\u015bci 8 cent\u00f3w za przejechan\u0105 mil\u0119. Zwrot koszt\u00f3w polega\u0142 na odj\u0119ciu ich od um\u00f3wionej wcze\u015bniej stawki za przew\u00f3z.
\nTaki spos\u00f3b rozliczenia nazywany by\u0142 \u201cchargebacks\u201d lub inaczej obci\u0105\u017ceniem zwrotnym.
\nW ksi\u0105\u017ckach firmy DTI obci\u0105\u017cenia zwrotne by\u0142y zaksi\u0119gowane jako \u201crental\u201d czyli wynajem ci\u0119\u017car\u00f3wek i przyczep, co zosta\u0142o wyprostowane w odwo\u0142aniu.
\nPonadto firma DTI zaoferowa\u0142a kierowcom u\u017cywanie tzw.karty \u201cT-check\u201d, bardzo popularnej w biznesie transportowym do zakupu paliwa w Stanach i Kanadzie. DTI deponowa\u0142 od czasu do czasu du\u017ce kwoty na konto T-Check, kt\u00f3re umo\u017cliwia\u0142y kierowcom zakupy paliwa w trakcie przewozu \u0142adunk\u00f3w. Firma DTI nie pozwala\u0142a na inne u\u017cywanie karty poza zakupem paliwa.<\/p>\n

Umowa z firm\u0105 T-check pozwala\u0142a na zakup paliwa w Stanach w stacjach paliwowych Flying J, Petro oraz Travel Center of America, a w Kanadzie w Shell Canada. U\u017cywanie kart T-check przez kierowc\u00f3w mia\u0142o za zadanie usprawnienia przewozu, bo nie zawsze kierowcy mieli wystarczaj\u0105c\u0105 ilo\u015b\u0107 pieni\u0119dzy przy sobie. Ka\u017cda karta by\u0142a identyfikowana z konkretnym kierowc\u0105, z kt\u00f3rym DTI zawiera\u0142a umow\u0119\/zlecenie na wykonanie przewozu.
\nW trakcie sprawy wysz\u0142o na jaw, \u017ce 69% zakup\u00f3w paliwa mia\u0142o miejsce w Stanach, gdzie jak wiadomo nie ma GST\/HST. Firma DTI odbiera\u0142a HST na ca\u0142kowitym koszcie zakupionego paliwa w Kanadzie.
\nProblem z zakupem paliwa na karty T-check polega\u0142 na tym, \u017ce agencja CRA stwierdzi\u0142a, \u017ce firm\u0105, kt\u00f3ra zakupi\u0142a paliwo by\u0142a de facto firma DTI. I to paliwo odsprzeda\u0142a natychmiast kierowcom i w z zwi\u0105zku z tym powinna naliczy\u0107 HST na odsprzedanym paliwie oraz us\u0142ugach konserwacji sprz\u0119tu.<\/p>\n

Agencja CRA ponadto upiera\u0142a si\u0119, \u017ce miejscem transakcji by\u0142a Kanada, gdzie ko\u0144czy\u0142 si\u0119 przew\u00f3z i by\u0142o robione rozliczenie paliwa oraz koszt\u00f3w ca\u0142ego przewozu \u0142adunk\u00f3w. Poniewa\u017c, agencja argumentowa\u0142a w s\u0105dzie, w Kanadzie mia\u0142y miejsce rozliczenia kilometra\u017cu na zako\u0144czenie przewozu, wymiana faktur i kalkulacja obci\u0105\u017ce\u0144 zwrotnych (chargebacks), st\u0105d agencja naliczy\u0142a HST na ca\u0142ym paliwie, kanadyjskim i ameryka\u0144skim. Czyli agencja pr\u00f3bowa\u0142a wykreowa\u0107 sobie GST\/HST na paliwie kupionym w Stanach, gdzie nie ma GST\/HST. Ponadto agencja argumentowa\u0142a, \u017ce odsprzeda\u017c paliwa oraz konserwacja sprz\u0119tu nie kwalifikuje si\u0119 na tzw. \u201einterline\u201d biznes, kt\u00f3ry jest zero-rated, czyli nie podlega obci\u0105\u017ceniu podatkiem GST\/HST.<\/p>\n

G\u0142\u00f3wnym pytaniem w tej sprawie by\u0142o ustalenie czy odsprzeda\u017c paliwa diesel podlega\u0142a kategorii zero-rated czy 13%? Po d\u0142u\u017cszej analizie s\u0105d ustali\u0142, \u017ce paliwo stanowi \u201csupply\u201d i odst\u0105pienie paliwa kierowcom traktowane jest jako sprzeda\u017c podlegaj\u0105c\u0105 naliczaniu podatku HST.
\nZ chwil\u0105, gdy kierowca uruchomi\u0142 elektronicznie kart\u0119 do zakupu paliwa na stacji paliwowej, w tym samym momencie firma DTI otrzymywa\u0142a paliwo czyli by\u0142a odbiorc\u0105 paliwa i by\u0142a obci\u0105\u017cana kosztami zakupu. Nie mia\u0142 w s\u0105dzie \u017cadnego znaczenia fakt, \u017ce kierowca by\u0142 p\u00f3\u017aniej obci\u0105\u017cany kosztami zakupu tego\u017c paliwa. Tylko firma DTI mia\u0142a umow\u0119 z firm\u0105 T-Check, st\u0105d jako jedyna by\u0142a odpowiedzialna za uregulowanie zap\u0142aty za paliwo.
\nW s\u0142ynnej sprawie Vanex Truck Service Ltd. v. Canada (2001 FCA 159, firma Vanex ju\u017c wtedy zosta\u0142a namierzona przez agencj\u0119 CRA, kt\u00f3ra naliczy\u0142a GST na odsprzeda\u017cy paliwa kierowcom. Kierowcy mieli potr\u0105cany koszt paliwa przy wyp\u0142acie. Podobnie firma Vanex odbiera\u0142a GST przy rozliczaniu koszt\u00f3w paliwa, nie naliczaj\u0105c GST na odsprzedawanym kierowcom paliwie.<\/p>\n

S\u0105d ustali\u0142, \u017ce firma DTI, na podstawie Excise Tax Act (ETA) by\u0142a odbiorc\u0105 paliwa, kt\u00f3re odsprzedawa\u0142a kierowcom przez fakt akceptacji transakcji poprzez karty T-check.
\nS\u0105d nie rozpatrzy\u0142 kwestii, czy umo\u017cliwianie u\u017cywania karty T-check te\u017c podlega\u0142o naliczaniu GST\/HST. Ale poniewa\u017c firma DTI nie obci\u0105\u017ca\u0142a kosztami kierowc\u00f3w, s\u0105d nie wg\u0142\u0119bi\u0142 si\u0119 w t\u0119 kwesti\u0119, bowiem koszt wynosi\u0142 $1.50 od transakcji.
\nNast\u0119pn\u0105 kwesti\u0105 by\u0142o ustalenie miejsca transakcji odsprzeda\u017cy paliwa przez firm\u0119 DTI \u2013 tylko Kanada czy te\u017c Stany? Innymi s\u0142owy, czy odsprzeda\u017c paliwa mia\u0142a miejsce w Kanadzie, przy rozliczaniu koszt\u00f3w paliwa i konserwacji, czy r\u00f3wnie\u017c w Stanach? Poniewa\u017c paliwo by\u0142o u\u017cyte w Stanach natychmiast po zakupie, st\u0105d odsprzeda\u017c paliwa nie mog\u0142a mie\u0107 miejsca w Kanadzie, je\u017celi paliwo by\u0142o kupione w Stanach. Odbiorcy paliwa byli zobowi\u0105zani umow\u0105 do zap\u0142acenia za zakupione paliwo, na podstawie umowy o obci\u0105\u017ceniu zwrotnym 76 cent\u00f3w za przejechan\u0105 mil\u0119. St\u0105d to zobowi\u0105zanie w kontrakcie mia\u0142o du\u017c\u0105 wag\u0119, poniewa\u017c miejsce zakupu stanowi podstaw\u0119 do kalkulacji GST\/HST. Je\u017celi kupujemy co\u015b w Stanach, to nie p\u0142acimy GST\/HST na tej transakcji.<\/p>\n

S\u0105d przyzna\u0142 racj\u0119 firmie DTI I odrzuci\u0142 roszczenia agencji CRA do kalkulowania podatku GST\/HST tak jakby ca\u0142e paliwo by\u0142o kupione w Kanadzie. Z danym firmy DTI wynika\u0142o, \u017ce 69% zakup\u00f3w paliwa mia\u0142o miejsce w Stanach, st\u0105d nie podlega\u0142o HST, a ponadto 95% konserwacji te\u017c mia\u0142o miejsce w Stanach i nie podlega\u0142o HST.
\nFirma DTI przytoczy\u0142a w s\u0105dzie kilka spraw na swoj\u0105 obron\u0119. W sprawie Marine-Ontario Freight Lines Ltd. (MO) v. Canada [2009] T.C.J. No. 359, firmie MO agencja CRA naliczy\u0142a GST z powodu nie sci\u0105gania GST w rozliczeniach zatrudnionych kierowc\u00f3w. Firma MO udost\u0119pni\u0142a karty paliwowe kierowcom, kt\u00f3rzy u\u017cywali je na okre\u015blonych stacjach paliwowych. Firma MO by\u0142a odpowiedzialna za koszt paliwa, natomiast kierowcy w umowie z MO zgodzili si\u0119 na potr\u0105cenia koszt\u00f3w paliwa z wyp\u0142aty. Firma MO nie zgodzi\u0142a si\u0119 z interpretacj\u0105 agencji, poniewa\u017c paliwo by\u0142o kupowane dla potrzeb firmy MO, a nie kierowc\u00f3w.<\/p>\n

Kierowcy byli w\u0142a\u015bcicielami ci\u0119\u017car\u00f3wek i w umowie z firm\u0105 zapewniali mo\u017cliwo\u015b\u0107 u\u017cytkowania sprz\u0119tu przez firm\u0119 MO dla jej potrzeb. S\u0105d dopatrzy\u0142 si\u0119, \u017ce by\u0142a to umowa typu \u201cjoint venture\u201d, poniewa\u017c firma MO wzi\u0119\u0142a na siebie odpowiedzialno\u015b\u0107 za ci\u0119\u017car\u00f3wki czyli paliwo by\u0142o u\u017cywane przez MO. Kierowcy nie mieli dostarczanego paliwa, poniewa\u017c ich ci\u0119\u017car\u00f3wki by\u0142y przej\u0119te przez MO.
\nFirma MO wygra\u0142a spraw\u0119, poniewa\u017c relacja \u201cjoint venture\u201d nie poci\u0105ga\u0142a za sob\u0105 kupna i odsprzeda\u017cy paliwa, tak jak w przypadku DTI. Kierowcy je\u017cd\u017c\u0105cy dla firmy DTI byli w pe\u0142ni odpowiedzialni za ci\u0119\u017car\u00f3wki w trakcie przewozu \u0142adunk\u00f3w. A ponadto umowa pomi\u0119dzy DTI i kierowcami zapewnia\u0142a obie strony, \u017ce nie by\u0142a to relacja typu \u201ejoint venture\u201d, ale niezale\u017cnych podwykonawc\u00f3w.<\/p>\n

S\u0105d zgodzi\u0142 si\u0119 z firm\u0105 DTI, \u017ce naliczanie HST na wydatkach w Stanach nie ma podstaw prawnych, chocia\u017c a\u017c do sprawy agencja upiera\u0142a si\u0119, \u017ce zna prawo i ma racj\u0119. St\u0105d s\u0105d zas\u0105dzi\u0142, \u017ce nie tylko HST na paliwie powinno by\u0107 zredukowane do zakupu paliwa w Kanadzie, jak r\u00f3wnie\u017c HST na wydatkach na konserwacj\u0119 powinno by\u0107 zredukowane o 95%, naprawy by\u0142y robione w Stanach prawie w ca\u0142o\u015bci.
\nTe dwa przyk\u0142ady pokazuj\u0105 od kuchni metodologi\u0119 naliczania podatk\u00f3w przez agencj\u0119 \u2013 poprzez tworzenie interpretacji nie popartej prawem i w konsekwencji naliczanie podatk\u00f3w zgodnie ze stworzon\u0105 interpretacj\u0105. St\u0105d chodzenie do s\u0105du mo\u017ce si\u0119 op\u0142aca\u0107, bowiem prawnik reprezentuj\u0105cy agencj\u0119 musi przedstawi\u0107 prawne podstawy stworzonej interpretacji przez agencj\u0119, a to mo\u017ce nie by\u0107 \u0142atwe.\"\"<\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

W niedawno zako\u0144czonej sprawie Daville Transport Inc. (DTI), vs HMQ (2018-1216 (GST)G s\u0105d rozpatrywa\u0142 interesuj\u0105c\u0105 spraw\u0119 dotycz\u0105c\u0105 naliczania GST\/HST na odsprzeda\u017cy paliwa i koszt\u00f3w konserwacji…<\/p>\n","protected":false},"author":700,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[561],"tags":[],"class_list":["post-135436","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-chwalisz2"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/bejsment.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/135436","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/bejsment.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/bejsment.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bejsment.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/700"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bejsment.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=135436"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/bejsment.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/135436\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":135438,"href":"https:\/\/bejsment.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/135436\/revisions\/135438"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/bejsment.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=135436"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/bejsment.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=135436"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/bejsment.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=135436"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}